Гудвил не генерирует притоки денежных средств и зачастую вносит свой вклад в притоки денежных средств нескольких подразделений, генерирующих денежные потоки. В связи с этим гудвил тестируется на предмет обесценения путем отнесения его на генерирующие денежные средства подразделения или на группы таких подразделений.
Гудвил распределяется между теми подразделениями или группами подразделений, которые, как предполагается, получат выгоду от объединения бизнеса, обусловившего возникновение гудвила.
Следует распределить гудвил и провести проверку на его обесценение на наиболее низком уровне, на котором руководство проводит мониторинг гудвила для целей внутреннего управления. Таким уровнем может быть отдельное генерирующее денежные средства подразделение или группы таких подразделений при условии, что группа подразделений не превышает «сегмент», определенный в соответствии с МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность».

В чем состоит отличие способа распределения гудвила между генерирующими денежные средства подразделениями в целях проверки на обесценение от способа, применяемого при тестировании на обесценение других активов? Активы (и «корпоративные активы»), отличные от гудвила, должны тестироваться на обесценение либо на уровне отдель­ного актива, либо в составе наименьшей группы активов, генерирующей притоки денежных средств, которые в большей степени не зависят от других активов или группа активов (т.е. в составе отдельного подразделения, генерирующего денежные средства).

В отличие от этого, в целях проверки на обесценение гудвила МСФО (IAS) 36 требует отнесения гудвила на наиболее низкий в рамках компании уровень, на котором гудвил контроли­руется для целей внутреннего управления. В зависимости от того, каким образом руководство компании контролирует свои инвестиции в гудвил, таким уровнем может быть либо отдельное генерирующее денежные потоки подразделение, либо совокупность нескольких таких подразделений. Единственным ограничением в отношении объединения подразделений в группу является требование о том, что такая группа не должна быть больше сегмента.
Это означает, что если руководство компании отслеживает свои инвестиции в гудвил по меньшей мере на уровне сегмента, то не потребуется дополнительных затрат времени для перераспределения гудвила.

Пример
Компания, которая владеет и управляет сетями магазинов розничной торговли в Европе, приобретает новую сеть, состоящую из 20 магазинов. В результате этой операции возник значительный гудвил. Восемь магазинов расположены во Франции, восемь - в Великобритании, четыре - в Испании. Компания пришла к заключению, что каждый магазин представляет собой отдельное генерирующее денежные потоки подразделение, и что гудвил, возникший в результате объединения бизнеса, может быть распределен между магазинами на системной основе.
Первичный формат сегментной отчетности основан на географических сегментах, причем каждая страна, в которой компания осуществляет деятельность, представляет собой отдельный сегмент.

Анализ
Тот факт, что компания может распределить гудвил между всеми магазинами на системной основе, не имеет значения при определении уровня, на котором гудвил следует тестировать на обесценение. Значение имеет уровень, на котором руководство компании фактически осуществляет мониторинг приобретенного гудвила.
Если, например, руководство контролирует свои инвестиции в приобретенный гудвил на уровне сегментов, то гудвил, относящийся к восьми магазинам во Франции, будет суммирован с гудвилом, ранее признанным в отношении французского сегмента, и совокупный гудвил сегмента будет проверен на обесценение путем обращения к возмещаемой стоимости данной группы магазинов. Гудвил, относящийся к восьми магазинам в Великобритании и четырем магазинам в Испании, будет проверен на обесценение аналогичным образом.
Если, напротив, руководство собирается отслеживать свои инвестиции в приобретенный гудвил на уровне «приобретения» (т. е. рассматривать 20 магазинов в совокупности), то это вызовет необходимость выполнить требование МСФО (IAS) 36 о распределении гудвила, по меньшей мере, на уровне сегментов, и компания должна будет провести проверку на обесценение магазинов во Франции, Великобритании и Испании соответственно.

Имеют ли значение действия руководства дочерней компании для определения уровня, на котором группа тестирует гудвил на обесценение?

Как было отмечено выше, в целях тестирования на обесце­нение гудвила МСФО (IAS) 36 требует отнесения гудвила на самый низкий уровень в рамках компании, на котором гудвил отслеживается для целей внутреннего управления. В случае, когда дочерняя компания осуществляет сделки приобретения и признает гудвил в своей финансовой отчетности, уровень, на котором ее руководство осущест­вляет контроль над гудвилом, может отличаться от уровня контроля гудвила, определенного руководством материнской компании или группы.

Если руководство дочерней компании осуществляет монито­ринг своего гудвила на более низком уровне, чем уровень, на котором контролирует свой гудвил материнская компа­ния/группа, то основной вопрос заключается в том, следует ли рассматривать такой более низкий уровень с позиции группы как «наиболее низкий уровень, на котором компа­ния отслеживает гудвил для целей внутреннего руководс­тва». Другими словами, «вынуждена» ли группа тестировать гудвил, приобретенный дочерней компанией, на обесцене­ние на таком более низком уровневследствие действий руководства дочерней компании.

Материнская компания приобрела 100% выпущенных акций компании, которая осуществляет свою деятельность самостоятельно, и в отношении которой существует требование о составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Дочерняя компания приобретала различные компании как до включения в группу, так и после этого. Указанные объединения компаний характеризовались гудвилом значительного размера.

Руководство дочерней компании осуществляет мониторинг приобретен­ного гудвила на уровне хозяйственных сегментов дочерней компании. Однако руководство материнской компании/группы проводит монито­ринг своего гудвила на уровне хозяйственных сегментов группы, кото­рый является более высоким уровнем по сравнению с хозяйственными сегментами дочерней компании. Деятельность дочерней компании является частью двух из шести хозяйственных сегментов группы.

Гудвил дочерней компании включает в себя гудвил, возникший врезультате проведенных ею приобретений компаний, часть из которых имела место до того, как дочерняя компания вошла в состав группы, а часть -после этого.

Гудвила, приобретенного материнской компанией при приобретении дочерней компании (часть которого представляет собой приобретенный и, следовательно, признанный дочерней компанией гудвил, а другая часть, с точки зрения дочерней компании, является внутренне сгенерированным гудвилом, который не признается дочерней компанией)

Гудвила, приобретенного дочерней компанией после того, как она вошла в состав группы

Гудвила, приобретенного материнской компанией в других операциях объединения бизнеса (т. е. гудвила, который относится к другим дочерним компаниям и направлениям деятельности в составе группы).

Таким образом, приобретенный при приобретении дочерней компании гудвил, признанный материнской компанией в консолидированной финансовой отчетности, отличается от гудвила, признанного дочерней компанией (который относится только к операциям приобретения компаний, проведенных дочерней компанией, и который оценивался на дату соответствующего приобретения).

В данном случае действия руководства дочерней компании в отношении определения уровня, на котором гудвил будет тестироваться на обесце­нение, не «вынуждают» группу проверять гудвил на таком же уровне в консолидированной финансовой отчетности.

Группа должна тестировать свой гудвил на обесценение на том уровне, на котором руководство материнской компании/группы отслеживает свои инвестиции в гудвил, а в данном примере, в частности, на уровне хозяйственных сегментов группы.